Заперечення на акт податкової перевірки: 10 робочих днів, структура, докази

Коротко. Акт перевірки — ще не рішення. Між актом і податковим повідомленням-рішенням є етап, на якому платник може змінити результат без суду: заперечення. На них 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта; розглядає їх комісія податкового органу протягом 10 робочих днів, платник має право бути присутнім, а рішення приймається протягом 5 робочих днів після висновку комісії та письмової відповіді вам. Головна цінність етапу — не в самому тексті заперечень, а в документах, які можна подати разом з ними: те, чого перевіряльники «не бачили», на цьому етапі ще можна показати. Після ППР це буде складніше.

Чому цей етап часто пропускають — і чому це помилка

Типова логіка бізнесу після акта: «все одно донарахують, будемо оскаржувати ППР». Формально це право: заперечення — не обов'язок, і їх відсутність не означає визнання порушення. Для орієнтиру: якщо заперечень не подавати, податкове повідомлення-рішення приймається протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем вручення акта (пункт 86.8 ПКУ); якщо заперечення подано — діють строки пункту 86.7. Але в цій логіці є три прорахунки.

Перший — документи. Якщо під час перевірки якісь первинні документи не було надано, за загальним правилом вони вважаються відсутніми на час складання звітності. Етап заперечень — останній момент, коли такі документи подаються ще «в межах перевірки», і контролюючий орган зобов'язаний урахувати їх, вирішуючи питання про прийняття рішення (абзац другий пункту 44.6 ПКУ). Додати документи до адміністративної скарги на ППР теоретично можна (пункт 56.3 ПКУ), але вже з урахуванням пункту 44.6 — тобто з ризиком, що їх вважатимуть відсутніми на час складення звітності.

Другий — час. Заперечення розглядає комісія, і платник має право брати участь у розгляді. Це єдина точка процесу, де можна пояснити операцію живій людині до того, як цифра з акта стане рішенням.

Третій — суд. Акт перевірки сам по собі не оскаржується — предметом спору стає ППР. Сам Кодекс це підкріплює: контролюючим та іншим державним органам заборонено використовувати акт перевірки як підставу для висновків щодо взаємовідносин платника з його контрагентами, якщо за результатами складання акта податкове повідомлення-рішення платнику не надіслано (не вручено) — абзац другий підпункту 86.7.5 ПКУ. Але аргументи, викладені в запереченнях, разом з документами стають невід'ємною частиною матеріалів перевірки і лягають в основу і адміністративної скарги, і позову. Заперечення, зроблені якісно, — це вже половина позовної заяви.

Строки і процедура: п'ять цифр

Один виняток із цього графіка, про який варто знати заздалегідь. Якщо в запереченнях ви посилаєтесь на обставини, які не досліджувались під час перевірки (а так і буває, коли ви додаєте документи), комісія може визнати, що об'єктивно розглянути їх без нової перевірки неможливо, — і призначити документальну позапланову перевірку виключно з питань, що стали предметом заперечень (підпункт 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 ПКУ). Тоді 10 робочих днів на розгляд відліковуються не від дня отримання заперечень, а від дня завершення такої перевірки, і висновок комісія приймає вже з урахуванням її результатів (підпункти 86.7.1 і 86.7.4 ПКУ). Це не скасовує сенсу заперечень — але розтягує строки, і до цього треба бути готовим. І ще одне: на акт такої перевірки за підпунктом 78.1.5 загальне право на заперечення за пунктом 86.7 не поширюється — заперечення до нього подають протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта, і окремо їх не розглядають (підпункт 86.7.4 ПКУ).

Подавати заперечення треба до того органу, який проводив перевірку. Способи — особисто, поштою або через Електронний кабінет; для електронного подання це тип документа «Пропозиція (зауваження)» у категорії «Контрольно-перевірочна робота», один PDF-файл. Для особистого подання останній день строку триває до кінця робочого часу органу. Для подання поштою окремої норми про те, що днем подання є дата відправлення, у статті 86 немає (правило про дату поштового відділення пункту 56.16 ПКУ стосується скарг за статтею 56), тому поштою — тільки з запасом і з описом вкладення.

Електронний кабінет працює 24 години на добу, крім часу технічного обслуговування (пункт 42-1.6 ПКУ), але документ, який надійшов після закінчення операційного дня, проходить автоматизовану перевірку вже наступного робочого дня (пункт 6 розділу II Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 06.06.2017 № 557), перша квитанція в такому разі формується в перші дві години наступного операційного дня (пункт 8 того ж розділу), а датою та часом прийняття документа вважаються дата й час із першої квитанції (пункт 11). Тому електронне подання на вечір останнього дня не залишайте.

Окремі строки — для перевірок з питань дотримання принципу «витягнутої руки» (трансфертне ціноутворення): на заперечення там 30 днів з дня отримання акта, а розглядають їх протягом 30 робочих днів, що настають за днем отримання (підпункт 39.5.2.20 ПКУ).

Що має бути в запереченнях: структура

Заперечення, які працюють, побудовані як відповідь на акт, а не як емоційний лист. Робоча структура:

1. Реквізити. Назва органу, який проводив перевірку; ваші дані; номер і дата акта; дата його отримання (від неї рахується строк — зафіксуйте її документально).
2. Позиція по кожному епізоду акта окремо. Акт зазвичай має кілька «порушень» — кожне заперечується окремим розділом: що написано в акті (сторінка, абзац), у чому помилка, яка норма застосована неправильно, які документи це спростовують.
3. Процедурні порушення — окремим блоком: підстави призначення, строки, допуск, повнота дослідження документів. Вони не завжди скасовують результат, але фіксуються для суду.
4. Самостійні підстави — давність за статтею 102 ПКУ: 1095-денний строк для старих періодів міг уже сплинути з урахуванням того, що його відлік було зупинено і відновлено лише з 1 серпня 2023 року (див. статтю про строки давності), відсутність вини, пом'якшуючі обставини.
5. Перелік додатків — засвідчені копії всіх документів, на які є посилання, з нумерацією. Документ без згадки в тексті і текст без документа однаково не працюють.
6. Заява про участь у розгляді — прямо в тексті заперечень, з контактами для повідомлення.

Обсяг не має значення, точність — має: посилання на конкретні сторінки акта, конкретні пункти Кодексу, конкретні документи.

Покроково: 10 робочих днів після отримання акта

1. День 0. Отримайте акт і зафіксуйте дату: підпис на примірнику з датою, поштовий штемпель або відмітка в кабінеті. Не відмовляйтесь підписувати — підпис не означає згоди; за потреби зробіть примітку «з висновками не згоден, заперечення будуть подані».
2. Дні 1–2. Розберіть акт на епізоди: таблиця «епізод — сума — сторінка акта — норма — наші документи — статус (є / нема / треба відновити)». Це кістяк усього подальшого спору.
3. Дні 2–5. Зберіть документи, яких бракувало під час перевірки: у контрагентів, у банку, в архіві. Саме цей крок зазвичай і визначає, чи буде чим доводити позицію, — і саме на нього завжди бракує часу.
4. Дні 5–8. Напишіть заперечення за структурою вище. Перевірте, що кожен аргумент має документ, а кожен документ згаданий у тексті.
5. День 8–9. Подайте заперечення — не в останній день і не поштою з розрахунком «встигне». Збережіть підтвердження подання.
6. Розгляд. Дочекайтесь повідомлення про дату, прийдіть або підключіться, візьміть письмові пояснення з собою. За результатами розгляду комісія приймає висновок — він є невід'ємною частиною матеріалів перевірки (підпункт 86.7.4 ПКУ); копію висновку варто запитати окремо. Письмову відповідь орган зобов'язаний вам надіслати (підпункт 86.7.5 ПКУ, порядок — стаття 42). ППР приймається протягом 5 робочих днів, наступних за днем прийняття висновку, — зафіксуйте обидві дати.
7. Далі. Якщо ППР все одно винесене — у вас 10 робочих днів на адміністративну скаргу (як оскаржити ППР), і заперечення з додатками стають її основою. Якщо серед епізодів є штрафи за податкові накладні — окремо перевірте підстави, коли такий штраф не застосовується. Якщо через ті самі операції вам зупинено реєстрацію накладних — це окрема процедура, не частина заперечень: див. розблокування податкових накладних.

Типові помилки

• Подати заперечення без документів. Це типова причина, чому комісія залишає висновки акта без змін: текст спростовує, але не доводить.
• Не заявити про участь у розгляді. Право є, але його треба заявити прямо в тексті заперечень (підпункт 86.7.3 ПКУ). І навпаки: якщо вас повідомили належно, ваша відсутність розгляду не зупиняє — комісія розгляне матеріали без вас.
• Рахувати строк від дати складання акта, а не отримання. Різниця в кілька днів може коштувати всього етапу.
• Не фіксувати дату отримання. Потім ДПС рахує строк по-своєму, і довести інше складно.
• Заперечувати «взагалі», одним абзацом. Комісія розглядає епізоди; узагальнене «не згодні» не дає їй що знімати.
• Забути про давність. Для старих періодів 1095-денний строк за статтею 102 ПКУ міг уже сплинути — з урахуванням зупинення його відліку до 1 серпня 2023 року. Це самостійна підстава, і її варто викласти окремим розділом.
• Сподіватися, що суд «потім розбереться». Документи, не подані ані під час перевірки, ані з запереченнями, у суді вже пояснюватимуть, чому їх не було.

Коли потрібен адвокат

Якщо епізод один, документи на руках і помилка перевіряльників очевидна (наприклад, не врахували наявну накладну), заперечення можна написати самостійно — за структурою вище, а в нашому безкоштовному чек-листі є кроки на випадок, якщо ППР усе ж буде винесене.

Правова допомога стає раціональною, коли епізодів кілька і сума істотна; коли документи треба відновлювати через контрагентів чи банк; коли акт поєднує різні підстави (реальність операцій, дроблення, ризикові контрагенти, давність); коли потрібна участь у засіданні комісії з підготовленою позицією; або коли 10 робочих днів уже наполовину минули. Цінність тут — у тому, щоб таблиця епізодів, заперечення і пакет документів з першого разу були зібрані так, щоб вони працювали і на комісії, і у скарзі, і в суді.

Матеріал має інформаційний характер і не є персональною юридичною консультацією; результат у конкретній справі залежить від її обставин. Строки та процедура залежать від виду перевірки і дат вручення документів — перевіряйте їх для своєї ситуації. Дані наведені станом на 1 жовтня 2026 року.

Часті питання

Василь Бугайчук

Адвокат (свідоцтво № 5721 від 23.12.2016), Адвокатське об'єднання «Юридична спілка». Господарське право та оподаткування.